Belastingplannen Directeur grootaandeelhouder (DGA)

Vanaf 1 januari 2024 zijn er dus twee schijfgrenzen voor het inkomen uit aanmerkelijk belang. Deze nieuwe grenzen van de tariefschijven worden vanaf 1 januari 2025 jaarlijks geïndexeerd. Nu is het tarief in box 2 nog één tarief van 26,9%.

Fiscaal partnerschap

In het geval van fiscaal partnerschap geldt dat inkomen uit aanmerkelijk belang aan beide partners kan worden toegerekend. Bij een inkomen van bijvoorbeeld € 134.000 uit aanmerkelijk belang kunnen partners er voor kiezen het inkomen gelijk over hen te verdelen. Het lage tarief is dan van toepassing op het volledige inkomen uit aanmerkelijk belang. Iedere partner geeft in die situatie een inkomen uit aanmerkelijk belang van € 67.0000 aan in de aangifte inkomstenbelasting.

Deze nieuwe maximale schuld van € 700.000 geldt voor alle schulden die een aanmerkelijkbelanghouder en diens partner samen direct of indirect hebben bij vennootschappen waarin een aanmerkelijk belang wordt gehouden. De fictieve uitkering wordt in aanmerking genomen bij de aanmerkelijkbelanghouder die geacht wordt het inkomen te genieten. Maar als  partners het hele jaar fiscaal partner waren, is het wel mogelijk om dit inkomen vrij toe te rekenen tussen de partners.

Schulden van anderen

De regeling geldt ook voor schulden die een met de aanmerkelijkbelanghouder verbonden persoon direct of indirect aan de vennootschap heeft. Bijvoorbeeld schulden van kinderen of ouders bij de vennootschap van de aanmerkelijkbelanghouder. Bij de aanmerkelijkbelanghouder wordt dan een schuld aan de eigen bv in aanmerking genomen voor zover de lening aan een verbonden persoon groter is dan € 700.000.

Voorbeeld

X heeft alle aandelen van B.V. Z. X heeft een schuld aan zijn B.V. van € 600.000. B.V. Z leent € 900.000 aan de dochter van X. De dochter van X heeft geen aanmerkelijk belang in B.V. Z. De schuld van de dochter van X wordt toegerekend aan X, voor zover haar schuld meer bedraagt dan € 700.000.

De relevante schuld voor X is dan € 800.000 (€ 600.000 + (€ 900.000 – € 700.000)). Bij X wordt een fictief regulier voordeel in de heffing betrokken van € 100.000 (€ 600.000 + € 200.000 – € 700.000).

Het fictief reguliere voordeel kan een positief bedrag of een negatief bedrag zijn. Als de som van de schulden op enig moment weer lager is dan de grens van € 700.000, wordt een eerder in aanmerking genomen fictief regulier voordeel weer teruggedraaid.

Voorbeeld

X heeft in een belastingjaar € 900.000 aan schulden aan vennootschappen waarin hij een aanmerkelijk belang heeft. Het bovenmatige deel van deel van de schulden in dat jaar is € 200.000. Een jaar later lost X een bedrag van € 300.000 af, waardoor de totale schulden € 600.000 zijn.

 In het tweede jaar is het fictieve reguliere voordeel dan € 200.000 negatief (€ 900.000 – € 300.000, maar niet minder dan het bedrag dat eerder als positief voordeel in aanmerking is genomen). Dit negatieve fictief reguliere voordeel kan X verrekenen met het inkomen uit aanmerkelijk belang in het tweede belastingjaar. Voor zover dat niet kan, kan het negatieve fictief reguliere voordeel worden verrekend met het vorige belastingjaar of de zes volgende belastingjaren.

(Voorbeelden ontleend aan Memorie van toelichting Wet excessief lenen bij eigen vennootschap)

Eigenwoningschulden

Een lening die is aangaan voor de verwerving, verbetering of het onderhoud van de eigen woning van de aanmerkelijkbelanghouder kan buiten beschouwing blijven bij toepassing van deze regeling. De lening moet dan voldoen aan de voorwaarden voor aftrek in de inkomstenbelasting in box 1 van de inkomstenbelasting en de vennootschap moet een recht van hypotheek hebben gekregen. Vaak zal de lening dan ook een annuïtair aflossingsschema moeten hebben.

Voor op 31 december 2022 bestaande schulden geldt echter niet de voorwaarde dat een recht van hypotheek moet zijn verstrekt.

Een dga moet voor de werkzaamheden voor de eigen bv ten minste een gebruikelijk loon verdienen. Over het gebruikelijk loon is loon- en inkomstenbelasting verschuldigd in box 1 van de inkomstenbelasting. Het gebruikelijk loon mag niet lager worden vastgesteld dan:

– het loon van de meestverdienende werknemer in de bv;
– het loon van een vergelijkbare werknemer; of
– een bedrag van € 48.000.

Medische beroepen

Voor medische beroepen wordt zelden het minimumbedrag van € 48.000 gebruikt. Veel vaker zal gekeken worden naar het loon van een ‘meest vergelijkbare werknemer’. Dat loon mag nu nog 25% lager gesteld worden dan het loon dat normaal is voor het niveau en de duur van de verrichte arbeid. Vanaf volgend jaar mag dat niet meer. Door het afschaffen van deze doelmatigheidsmarge moet het loon in voorkomende situaties dus hoger, op 100% van het loon van de meest vergelijkbare werknemer binnen- of buiten de eigen BV worden vastgesteld.